2010年01月01日 02:28
來源：東方早報(bào)

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對(duì)從二級(jí)市場取得的股票轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)免征個(gè)人所得稅

東方早報(bào)記者 忻尚倫

昨日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知。

根據(jù)通知，自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

此次納入征稅范疇的限售股包括三部分：一是股改限售股；二是在2006年股改完成后，進(jìn)行IPO(首次公開發(fā)行)所產(chǎn)生的新股限售股；還有就是財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。

三部委表示，限售股轉(zhuǎn)讓征稅是為進(jìn)一步完善股權(quán)分置改革后的相關(guān)制度，發(fā)揮稅收對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)資本市場長期穩(wěn)定健康發(fā)展。

“簡而言之就是，今天起‘大小非’和‘大小限’們拋售限售股都要多繳20%的個(gè)人所得稅。申銀萬國策略副總監(jiān)錢啟敏說道。

但錢啟敏指出，個(gè)人持有的股改限售股數(shù)量其實(shí)并不太多。據(jù)早報(bào)記者不完全統(tǒng)計(jì)，股份性質(zhì)為“個(gè)人持的股改限售股占所有股改限售股不足1%?！胺莻€(gè)人持有的限售股拋售，因?qū)儆谄髽I(yè)營業(yè)稅范疇，目前已在按35%征稅了?！币虼?，他認(rèn)為該征稅消息對(duì)市場的影響應(yīng)為“中性”。

宏源證券首席策略分析師唐勇剛對(duì)此觀點(diǎn)亦表示認(rèn)同，他進(jìn)一步認(rèn)為，征20%個(gè)人所得稅對(duì)限制“大小非”賣股票并沒有太大影響力?！叭鐚?shí)施差別稅率可能對(duì)限制其拋售更有效?！?

錢啟敏更是坦言，“現(xiàn)在‘大小非’必然比較后悔，怎么沒早拋?；蛟S他們會(huì)進(jìn)一步擔(dān)心，接下來是否會(huì)有諸如‘暴利稅’等更大的稅收政策出臺(tái)，反而加快拋售，也是有可能的?！?

但東方證券研究所副所長鄧宏光認(rèn)為，該稅收政策有助于增加政府財(cái)政收入，也有助于減緩明年“大小非”減持的壓力，對(duì)A股市場偏利好。他指出，此政策依然會(huì)相對(duì)增加“大小非”減持成本，有助于調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，但可能對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生微小的負(fù)面影響。

分兩種方法征稅

征稅方法

根據(jù)個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，應(yīng)按20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20%

限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。

如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對(duì)不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。

(1)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額和20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。

納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。

(2)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額和20%稅率，計(jì)算并直接扣繳個(gè)人所得稅額。

納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

◎ 實(shí)例分析

證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前，某人持有某股票的10萬股限售股，原始取得成本為10萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月28日復(fù)牌上市，當(dāng)日收盤價(jià)為12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計(jì)取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并支付印花稅、過戶費(fèi)、傭金等稅費(fèi)2000元。

按照該政策規(guī)定，某人減持限售股，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算的方式征收。

(1)證券公司預(yù)扣預(yù)繳

應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))

=股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)-股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)×15%

=12元/股×10萬股-12元/股×10萬股×15% =102萬元

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=102萬元×20%=20.4萬元。

(2)某人的自行申報(bào)清算

應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))

=限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))

=100萬元-(10萬元+0.2萬元)

=89.8萬元

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=89.8萬元×20%=17.96萬元。

應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅額

=20.4萬元-17.96萬元=2.44萬元

[責(zé)任編輯：robot] 標(biāo)簽：原值 稅費(fèi) 收入 個(gè)人所得稅 

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