2013年09月07日 00:36
來源：中國經(jīng)營報

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營改增全國試點已經(jīng)一個月有余，作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，營改增也被企業(yè)給予了眾多減壓的猜想。據(jù)了解，上半年營改增減稅規(guī)模已經(jīng)超過500億元。有業(yè)內(nèi)預測，如果營改增全面實現(xiàn)，未來減稅規(guī)模逾千億元。

然而,營改增也使得本來就負重前行的地方財政雪上加霜。與此同時，企業(yè)稅種在變更過程中，又帶來了歸屬不明新的困惑。

“以企業(yè)所得稅為例，這是依附在主稅上的附加稅，本應(yīng)該是不脫離主稅的。但是現(xiàn)在營改增之后，雖然主稅繳納部門已經(jīng)變更，但由于沒有相關(guān)文件明確，企業(yè)所得稅仍然歸屬原來的稅務(wù)部門?！标兾魇∏瓏惒块T一位內(nèi)部人士在接受《中國經(jīng)營報》記者采訪時表示，由于地稅沒有放權(quán)，究竟營改增之后的試點內(nèi)企業(yè)，企業(yè)所得稅是否需要變更仍存在爭議。

小規(guī)模企業(yè)或?qū)⒆兩硪话慵{稅人

營改增的試點將對于小規(guī)模的企業(yè)是一次沖擊，或許在將來小規(guī)模企業(yè)為了拿到增值稅專用發(fā)票或?qū)⒓w變身一般納稅人。

“目前營改增試點內(nèi)的企業(yè)已經(jīng)開始報稅，雖然申報本月15號截至，但是大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)完成申報，總體申報工作平穩(wěn)有序?！标兾魇惒块T的官員向記者表示。

對于營改增試點企業(yè)減負的規(guī)模，該工作人員表示將超過95%。然而記者在陜西省蓮湖區(qū)申報大廳的調(diào)查卻發(fā)現(xiàn)，營改增試點內(nèi)企業(yè)減負并沒有如企業(yè)預期。

張先生是陜西省蓮湖區(qū)一家傳媒廣告公司的負責人，企業(yè)注冊于2011年，注冊資金為100萬元。由于廣告行業(yè)競爭激烈，所以張先生的企業(yè)也只是勉強維持。用張先生的話說，只不過是解決了十多名員工的就業(yè)問題，并沒有給自己帶來太多的利潤。

對于營改增試點，張先生一直很期待。因為張先生的企業(yè)屬于小規(guī)模，一旦納入營改增，那么張先生企業(yè)主稅就會從5%的營業(yè)稅變成3%的增值稅。

然而張先生還沒有來的及享受營改增所帶來的利好，企業(yè)就因營改增面臨倒閉的風險。

據(jù)張先生介紹，公司在2012年的時候就和包頭的一家企業(yè)簽訂合同，負責對方的戶外宣傳，約定今年8月份付清尾款。但是近日對方公司卻以開具的發(fā)票為普通通用發(fā)票，不能作為抵扣票據(jù)為由，拒絕付款。通過交涉對方答應(yīng)如期付款，但是必須開具的是增值稅專用發(fā)票。

隨后張先生前往國稅局咨詢，被告知只有一般納稅人才能開具增值稅專用發(fā)票，顯然自己的企業(yè)不符合開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)。如果公司要獲得開具增值稅專用發(fā)票的資格。按規(guī)定公司的營業(yè)額必須達到500萬元以上，同時需要增資。相應(yīng)的一般納稅人廣告行業(yè)稅點也將增至6%。由此以來，張先生的企業(yè)顯然并沒有在營改增的利好中的得到實惠。

事實上，張先生的情況在小規(guī)模納稅人中普遍存在。西安市未央?yún)^(qū)的朱先生就向記者表示，自己的企業(yè)雖然屬于小規(guī)模，但服務(wù)的都是大型的國企，所以改為一般納稅人是必須的，因為國企所需要的發(fā)票都必須是能夠抵稅的增值稅專用發(fā)票。

同時朱先生表示，營改增的試點將對于小規(guī)模的企業(yè)是一次沖擊，或許在將來小規(guī)模企業(yè)為了拿到增值稅專用發(fā)票或?qū)⒓w變身一般納稅人。

企業(yè)所得稅之爭

營改增之后企業(yè)所得稅的征收是存在國稅和地稅之間的爭議。

“雖然已經(jīng)被納入營改增了，但是感覺到營改增之后納稅程序有點亂，在陜西省蓮湖區(qū)報稅大廳中，”一名前來報稅的企業(yè)會計向記者表示。

該會計透露自己從事會計工作已經(jīng)幾十年了，但是營改增試點之后，企業(yè)所得稅的歸屬問題卻把自己搞糊涂了。

她透露，自己同時兼職兩家廣告公司的會計工作，但是，營改增之后，兩家企業(yè)的企業(yè)所得稅卻一個在地稅部門申報，一個在國稅部門申報。

那么究竟營改增擴圍之后的試點企業(yè)，企業(yè)的所得稅應(yīng)該歸屬國稅還是地稅。對此，記者走訪了陜西省多個國稅、地稅申報大廳。在曲江新區(qū)的國稅申報大廳，一位工作人員向記者表示，依照企業(yè)所得稅的計算方法，企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當期應(yīng)納稅所得額×適用稅率。那么就意味著企業(yè)所得稅與企業(yè)的主稅密切相關(guān)。但是營改增之后，雖然企業(yè)的主稅營業(yè)稅變成了增值稅，但卻沒有文件表示企業(yè)所得稅隨著主稅的改變而變化。

對于之所以會出現(xiàn)同屬性行業(yè)，企業(yè)所得稅繳納稅務(wù)部門的差異，該工作人員表示，這主要可能是因為企業(yè)注冊的時間不同。在營改增試點之前的廣告行業(yè)企業(yè)所得稅大多是在地稅，在營改增試點之后注冊的企業(yè)，有部分企業(yè)所得稅會在國稅申報。

該稅務(wù)人士也坦言，營改增之后企業(yè)所得稅的征收是存在國稅和地稅之間的爭議。一般采取的方法是依據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注冊項目的第一項和第二項區(qū)分企業(yè)所得稅的歸屬。對于相關(guān)文件上表示的企業(yè)所得稅應(yīng)該按照實際經(jīng)營情況向稅務(wù)部門繳納企業(yè)所得稅，該稅務(wù)人員表示，在一個企業(yè)的經(jīng)營初期，很難確定企業(yè)所得稅的歸屬，如果一旦向稅務(wù)部門開始繳納，一般情況下又不會調(diào)整。

事實上，國稅和地稅之間就企業(yè)所得稅存在爭議并不是營改增之后才出現(xiàn)的，而是早有先例。陜西省地方稅務(wù)局的一位受訪官員向記者表示，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)多次對國稅和地稅征收企業(yè)所得稅征管范圍進行調(diào)整。曾經(jīng)對原企業(yè)所得稅征收范圍明確規(guī)定，從2002年1月1日起凡“新辦企業(yè)”一律在國稅征收管理。但是2008年，國家稅務(wù)總局再次對國稅、地稅征管范圍作出調(diào)整，規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國稅局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整，對于2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人，則以繳納的主稅稅種劃分，凡繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅部門管理，凡繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅部門管理。

隨后在2009年，雖然同屬于房地產(chǎn)企業(yè)，就企業(yè)所得稅的納稅部門卻各異。成立于2009年以前的企業(yè)向國稅部門繳納企業(yè)所得稅，成立于2009年之后的企業(yè)向地稅部門繳納企業(yè)所得稅。除此之外，2009年成立的內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)，其企業(yè)所得稅向地稅部門繳納。2009年成立的外資房地產(chǎn)企業(yè)，其所得稅向國稅部門繳納。

因此，在GDP增速持續(xù)放緩，地方負債重壓之下，營改增試點企業(yè)的企業(yè)所得稅引發(fā)國稅和地稅之間的爭奪就不足為奇了。

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