2013年11月13日 09:20
來源：財經(jīng)國家周刊 作者：徐滇慶

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30多年來，遵循著漸進式改革道路，中國經(jīng)濟改革取得舉世矚目的成就。經(jīng)濟改革從農(nóng)業(yè)入手，逐步擴展到工業(yè)、貿(mào)易等各個領(lǐng)域。漸進式改革的基本思路是維持國有經(jīng)濟基本不變，在體制外逐步開放民營經(jīng)濟。取得漸進式改革成功的必要條件是相對穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟環(huán)境。于是，在改革的時間序列安排上，必然將金融和財稅體制改革放在最后。

中國老百姓承擔的稅負并不輕。2012年國家財政支出125712億元。羊毛出在羊身上。中國有13億人口，城鎮(zhèn)化率52.6%。由于全面免除了農(nóng)業(yè)稅，農(nóng)民承擔的稅負比重很小，稅負主要落在71182萬城鎮(zhèn)居民頭上。

無論是以什么形式征收，城鎮(zhèn)居民年平均每人對政府公共開支的貢獻差不多是1.5萬元。2012年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入24565元，他們對公共財政的貢獻幾乎占人均可支配收入的60%。從總體來說，中國稅制改革的大方向應當是逐步減稅。

之所以人們似乎并沒有感覺到稅收負擔沉重，其原因是稅收負擔大部分落在企業(yè)頭上。在計劃經(jīng)濟體制中，幾乎所有的企業(yè)都是國有或集體所有，企業(yè)的利潤全部歸國家所有，國家已經(jīng)最大限度地拿走了一切可提取的資源，只給職工發(fā)點吃飯的錢，因此，沒有必要也沒有空間再征稅。

改革開放以后，推行“利改稅”，將國有企業(yè)上繳的利潤改成稅收。雖然名字改了，本質(zhì)并沒有發(fā)生根本變化，稅賦的重點依然在企業(yè)。當前，國家財稅收入80%以上的負擔壓在企業(yè)身上，個人所得稅所占比重從1990年的8.2%到2012年下降到3%左右。中國稅制呈現(xiàn)出重企業(yè)、輕個人的特點。有人認為，反正是收稅，向企業(yè)征稅和向個人征稅，背著抱著一樣沉。實際上，這兩種征稅方式的效果很不一樣。

經(jīng)濟學理論早已證明，在征收相同稅賦的情況下，向消費者征稅比向生產(chǎn)者征稅更有效率。向生產(chǎn)者征稅有可能導致效率損失。

另外，向生產(chǎn)者征稅不利于使用二次分配的杠桿來縮小貧富差距。向企業(yè)征稅意味著董事長和清潔工承擔相同的稅收負擔。由于基層工作人員的數(shù)量遠遠多于高層，因此，大部分稅收負擔加在普通勞動者頭上。由于二次分配的杠桿力度很小，很難起到縮小貧富差距的作用。

從2000年以來，政府財稅收入迅速增加，增速遠遠超過GDP和居民可支配收入的增長速度。2000年全國財稅收入只不過13395億，2003年突破2萬億，2005年突破3萬億，2006年將近4萬億，2007年突破了5萬億，2008年越過了6萬億大關(guān)。2010年政府財稅收入超過8萬億元。2012年財稅收入11.7萬億元。財稅收入每年都增加差不多1萬億。在2011年政府財政收入增速為21.3%，遠遠超過GDP增速（10.4%）和城鎮(zhèn)居民可支配收入增速(11.3%)。政府財稅收入增加如此之快，實在罕見。如果量入為出，各級政府都不應當缺錢。

從總量上來看，沒有必要再通過開征房產(chǎn)稅為各級政府增加財源。房產(chǎn)稅改革的基本原則是減輕民眾的負擔，藏富于民，而絕對不應當借此機會擴大政府財政，增加人民的稅收負擔。只有這樣才能有效地改變經(jīng)濟增長模式，擴大內(nèi)需，以較高的速度提高人民生活水平。如果把征收房產(chǎn)稅當作增加政府財源的手段，那就南轅北轍大錯特錯了。

財稅體制需要動大手術(shù)徹底改革，房產(chǎn)稅改革只不過是其中的一個部分。眾所周知，財稅改革是一個系統(tǒng)工程，牽一發(fā)而動全身。不妨拿房產(chǎn)稅改革作為整個稅制改革的突破口。在研究房產(chǎn)稅改革的時候要站得高才能看得遠。如果僅僅就房地產(chǎn)業(yè)的得失談房產(chǎn)稅改革，很可能目光短淺，修修補補，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。如果低估財稅改革的重要性和艱巨性，必然在設(shè)計房產(chǎn)稅方案時因循守舊，縮手縮腳，投鼠忌器。要不然就不改，要改就要下定決心，徹底改革稅收體制。

稅制改革的核心是調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，將相當一部分稅負從企業(yè)轉(zhuǎn)移到個人身上。具體來說，應當減少企業(yè)的增值稅、營業(yè)稅和所得稅，將減稅的部分作為工資發(fā)給職工，然后按照遞進稅制的原則，讓職工繳納個人所得稅。稅制改革的結(jié)果很可能導致一般員工的工資增加25%—30%以上。

例如，給某個企業(yè)減稅100萬元，同時要求企業(yè)給員工增發(fā)100萬元的工資，然后再向員工征收70萬元的個人所得稅和30萬元房產(chǎn)稅。從數(shù)字來看，企業(yè)減稅的數(shù)量等于職工工資增加量，也等于個人所得稅和房產(chǎn)稅的增加量。好像一部分資金在國家、企業(yè)和職工之間轉(zhuǎn)一個圈。其實，這絕對不是一個數(shù)學游戲。改革之后，整體效率上升，避免效率損失。雖說所有員工的工資都得到增加，可是，董事長和普通工人的工資增幅不同，要繳納的個人所得稅數(shù)額也截然不同。富人要多交一些，而窮人少交一些，最窮的窮人可能根本就不交，由此縮小了貧富差距。窮人的收入提高之后，必將有效地增加消費，拉動內(nèi)需。

2011年，落在企業(yè)頭上的稅負占總稅負的72%以上，個人所得稅只占6.61%。西方各國的個人所得稅大約占總稅收的30—40%。在稅制改革中可以考慮將企業(yè)負擔的稅負從占政府財稅收入的72%降為40%左右。削減下來的企業(yè)稅負轉(zhuǎn)換為工資發(fā)給員工。

改革之后，企業(yè)的經(jīng)營狀況并沒有惡化。與此同時，員工的工資水平大幅度提高，但是他們必須繳納個人所得稅和房產(chǎn)稅。在征收個人所得稅時，實行累進稅制，讓高收入群體多交些稅，中低收入家庭少交些稅，就能夠在實際上改善低收入家庭的生活，縮小貧富差距。在設(shè)計房產(chǎn)稅的時候讓住大房子和擁有多套住房的人多交點稅，讓一般民眾不交稅或者交一點點稅。

總之，應當在稅改中做到讓72%以上的中低收入家庭不增加任何稅收負擔，從而達到縮小貧富差距和提高土地資源使用效率的目的。

征收房產(chǎn)稅應當是整個稅制改革的一部分。稅制改革就是要在減稅的同時改變稅收結(jié)構(gòu)。在征收房產(chǎn)稅的同時把企業(yè)承擔的稅負降下來，在大幅度提高員工工資的情況下征收個人所得稅和房產(chǎn)稅。最終達到這樣的目標：民眾繳納房產(chǎn)稅之后，總體的稅負還減少了。

如果把房產(chǎn)稅割裂出來，無論采取什么稅率，如何征收，都將增加民眾稅收負擔，不符合稅制改革的大方向。因此，房產(chǎn)稅改革必然屬于整體稅制改革的一部分，不宜單兵突進。

簡而言之，開征房產(chǎn)稅對于促進社會和諧穩(wěn)定，推動經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，提高公共服務水平，改善人民生活具有重大意義。

房產(chǎn)稅有利于縮小貧富差距，促進社會和諧。高收入群體的住房面積大，價值高。無論是從價計稅還是從面積計稅，都較易做到收入高的多繳稅，收入低的少繳稅，最低收入沒有自己的住房，不繳稅。從而調(diào)節(jié)納稅人的財產(chǎn)占有量。

房產(chǎn)稅可以有效抑制投機活動，降低空置率，提高土地利用效率。限制富裕群體占有過多的土地。對需要限制的地塊征收重稅。

房地產(chǎn)價值高，不能移動。房地產(chǎn)既是生活資料，又具有投資功能。占有房地產(chǎn)是人們進行生產(chǎn)和生活的基本條件，也是社會上最普遍的活動。房產(chǎn)稅的稅基穩(wěn)定，數(shù)額較大，易于征收，與其他稅種相比，由于逃稅比較困難，因此繳納率比較高。

房產(chǎn)稅屬于地方稅，是地方政府的主要財政來源。征收房產(chǎn)稅有利于改善中央和地方政府之間的分稅制，穩(wěn)定地方政府的財政來源，有助于激勵地方政府為當?shù)鼐用裉峁└玫姆铡?/p>

（作者為北京大學中國經(jīng)濟研究中心教授）

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