2013年12月03日 04:29
來源：上海證券報 作者：施浩

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財政部與國稅總局昨日發(fā)文，就上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題做了詳細的說明。

根據(jù)兩部委下發(fā)的《關(guān)于中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評估增值，據(jù)此確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

該《通知》所稱的非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為，主要指以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立或注入公司，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新公司和符合財政部、國稅總局相關(guān)規(guī)定的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購。2009年下發(fā)的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》對股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、債務(wù)重組等一系列重組行為做出了清晰的界定。

根據(jù)文件精神，可以享受遞延納稅政策的企業(yè)是指在試驗區(qū)注冊并在區(qū)內(nèi)經(jīng)營，實行查賬征收的居民企業(yè)。企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在歇業(yè)當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

“這個文件是對之前上海自貿(mào)區(qū)方案中相關(guān)條款的落實，對于緩解納稅企業(yè)的現(xiàn)金流壓力有一定幫助。”一位資深稅務(wù)人士昨日對上證報記者說。

根據(jù)國務(wù)院此前發(fā)布的自貿(mào)區(qū)總體方案，將在試驗區(qū)內(nèi)實施促進投資的稅收政策。注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值部分，可在不超過5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。對試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎勵，實行已在中關(guān)村等地區(qū)試點的股權(quán)激勵個人所得稅分期納稅政策。

“其實我們在實踐中已經(jīng)有過類似的做法，一些企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資或?qū)嵤┲亟M，整個交易的過程都不產(chǎn)生現(xiàn)金流，短期應(yīng)納稅額對企業(yè)現(xiàn)金流可能造成重大沖擊，在這種情況下，企業(yè)通常會和主管稅務(wù)機關(guān)商討一個可行的遞延納稅方案，通常是5年。這次的文件把這個做法在自貿(mào)區(qū)固定下來，并對納稅細節(jié)都進行了規(guī)范?！币晃粫嫀熓聞?wù)所資深合伙人告訴記者。

根據(jù)財政部規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。同時，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額計算，計稅基礎(chǔ)則以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，加上每年計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。

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