2010年10月01日 10:05
來(lái)源：《中國(guó)改革》

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比較分析宏觀稅負(fù)水平，不能脫離不同國(guó)家所處的發(fā)展階段和政府職能范圍，宏觀稅負(fù)水平?jīng)]有放之四海皆適用的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；中國(guó)的公共產(chǎn)品和服務(wù)需求處于快速上升階段，宏觀稅負(fù)水平隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展相應(yīng)提升；由財(cái)政預(yù)算安排增加對(duì)居民的各種補(bǔ)助性支出，同樣可以提高居民收入的比重，只是實(shí)現(xiàn)的途徑不同；宏觀稅負(fù)水平的上升應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展循序漸進(jìn)，必須把握好節(jié)奏和力度。而且，適度提高宏觀稅負(fù)水平要與深化稅制改革和規(guī)范政府收入分配秩序等結(jié)合起來(lái)，使整體稅負(fù)結(jié)構(gòu)更加趨向合理

肖捷 國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)

在現(xiàn)代社會(huì)，除了有意仿效魯濱遜式的生存方式之外，要試圖尋找一個(gè)脫離稅收影響的空間是徒勞無(wú)益的。18世紀(jì)末，美國(guó)著名發(fā)明家、政治家本杰明·富蘭克林(Benjamin Franklin)說(shuō)過(guò)一句在西方國(guó)家廣為流傳的話：這個(gè)世界上只有死亡和征稅是確定無(wú)疑的。

現(xiàn)實(shí)生活中，稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題受到社會(huì)各界普遍關(guān)注。微觀稅負(fù)的輕重，影響著納稅人可支配收入的規(guī)模，以及消費(fèi)、投資和儲(chǔ)蓄的能力；宏觀稅負(fù)的高低，則關(guān)系著社會(huì)資源和財(cái)富收入在國(guó)家與納稅人之間分配的格局，乃至經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)福利的狀況。稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題始終是治國(guó)理政的要?jiǎng)?wù)。在收入分配已成為中國(guó)現(xiàn)階段矛盾焦點(diǎn)之一的情況下，對(duì)宏觀稅負(fù)水平的認(rèn)識(shí)和把握，是進(jìn)一步深化稅制改革必須審慎對(duì)待的問(wèn)題。

稅負(fù)痛苦指數(shù)的謬誤

關(guān)于目前中國(guó)宏觀稅負(fù)水平的認(rèn)識(shí)和分析，除了基于學(xué)術(shù)和政策研究的討論外，也有出于商業(yè)或其他方面的需要，由一些傳媒或咨詢機(jī)構(gòu)發(fā)布的所謂調(diào)查結(jié)論。其中，國(guó)外某雜志發(fā)布的所謂2009年稅負(fù)痛苦指數(shù)排行，一度吸引了國(guó)內(nèi)媒體的關(guān)注。按其方法測(cè)算，中國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)為159，在其公布的65個(gè)國(guó)家和地區(qū)中排列第二，僅次于歐洲某國(guó)。對(duì)于諸如此類的評(píng)論，如果不加甄別，把戲說(shuō)當(dāng)作正史來(lái)解讀，甚至作為學(xué)術(shù)研究的依據(jù)，產(chǎn)生的誤導(dǎo)將貽害各方。

——評(píng)價(jià)方法的常識(shí)性錯(cuò)誤

稅負(fù)痛苦指數(shù)的評(píng)價(jià)方法，是確定六個(gè)稅(費(fèi))種，包括公司和個(gè)人所得稅、雇主和雇員交納的社會(huì)保險(xiǎn)金、銷售稅、財(cái)產(chǎn)稅，并將其法定最高稅率相加后進(jìn)行比較，數(shù)值高低與所謂痛苦指數(shù)成正比(中國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)159，是由增值稅最高稅率17%、企業(yè)所得稅最高稅率25%、個(gè)人所得稅最高稅率45%、企業(yè)交納的社會(huì)保險(xiǎn)金最高費(fèi)率49%、個(gè)人交納的社會(huì)保險(xiǎn)金最高費(fèi)率23%相加得出)。雖然這六種稅(費(fèi))涵蓋了收益所得、貨物勞務(wù)和財(cái)產(chǎn)類稅收，在各國(guó)稅制安排上具有普遍性，但其評(píng)價(jià)和比較方法極不科學(xué)，其謬誤主要是將各稅種最高邊際稅率簡(jiǎn)單相加，將稅率等同于稅負(fù)。

稅率是稅制的基本要素之一，也是決定稅收負(fù)擔(dān)的重要因素，但不是唯一因素，稅率與稅負(fù)不能等同。確定稅收負(fù)擔(dān)的另一個(gè)決定因素是計(jì)稅依據(jù)，即稅基。稅基與稅率的乘積等于應(yīng)納稅額。不同種類的稅收，稅基不盡相同，即便是相近的稅種，稅基也會(huì)存在較大差異。譬如，在貨物勞務(wù)類稅收中，銷售稅(營(yíng)業(yè)稅)的稅基是銷售額(營(yíng)業(yè)額)，而增值稅的稅基是增值額，前者的稅基要明顯大于后者。盡管目前世界上實(shí)行銷售稅的國(guó)家的一般稅率普遍低于實(shí)行增值稅的國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)稅率，但由于稅基不同，不能簡(jiǎn)單地得出增值稅稅負(fù)高于銷售稅稅負(fù)的結(jié)論。所以，用稅率直接代表稅負(fù)是一個(gè)常識(shí)性錯(cuò)誤。

——計(jì)算依據(jù)存在明顯偏差

將稅率等同于稅負(fù)的評(píng)價(jià)方法，也沒(méi)有客觀反映稅率的真實(shí)狀況。比如，中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定了11項(xiàng)應(yīng)稅所得，對(duì)不同類型所得確定了不同稅率。工資、薪金所得實(shí)行5%-45%累進(jìn)稅率，個(gè)體工商者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等實(shí)行5%-35%累進(jìn)稅率，其他所得名義上統(tǒng)一實(shí)行20%的比例稅率。將個(gè)人所得稅的稅率籠而統(tǒng)之地按工資、薪金所得的最高邊際稅率45%計(jì)算，在所謂痛苦指數(shù)(159)中占28.3%，顯然有失公平。

社會(huì)保險(xiǎn)金雖然不是法定意義上的稅收，但具有強(qiáng)制性，屬于準(zhǔn)稅收收入，作為計(jì)算宏觀稅負(fù)水平的要素?zé)o可厚非。問(wèn)題在于，將中國(guó)企業(yè)和雇員交納的社會(huì)保險(xiǎn)金的最高邊際費(fèi)率按72%計(jì)算，并占到所謂痛苦指數(shù)(159)的45.3%，明顯與事實(shí)相悖。根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定，中國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等五種法定社會(huì)保險(xiǎn)金的企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)率，最高的是養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)和個(gè)人分別按工資總額交納20%和8%，其他幾個(gè)險(xiǎn)種費(fèi)率都不高。幾項(xiàng)費(fèi)率加在一起，最高值也達(dá)不到72%。

將稅率簡(jiǎn)單相加并以稅率等同于稅負(fù)的評(píng)價(jià)方法，既缺乏科學(xué)意義，也沒(méi)有實(shí)際價(jià)值，中國(guó)對(duì)外開(kāi)放特別是外商直接投資并未受此影響。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2006年-2009年，外商在中國(guó)非金融領(lǐng)域直接投資分別為：630.2億美元、747.7億美元、924.0億美元、900.3億美元，其中，2009年外商在華投資規(guī)模位居全球第二。

與將稅收負(fù)擔(dān)冠之以“痛苦”之名形成對(duì)照的是，近年來(lái)，那些稅制不透明、對(duì)有關(guān)所得沒(méi)有或僅有名義上課稅的國(guó)家和地區(qū)，受到了國(guó)際社會(huì)的嚴(yán)厲譴責(zé)。這些被視為“避稅天堂”的國(guó)家和地區(qū)，由于為其他國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)和個(gè)人等避稅乃至洗錢(qián)提供方便，破壞了稅制的公平與公正，影響了國(guó)際金融體系的穩(wěn)定，因而廣遭詬病。2006年6月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(經(jīng)合組織，OECD)曾提出了一份包括40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)在內(nèi)的“避稅天堂”名單。2009年4月，20國(guó)集團(tuán)(G20)倫敦峰會(huì)期間，經(jīng)合組織發(fā)布了一份對(duì)84個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)施國(guó)際公認(rèn)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)查評(píng)價(jià)清單，在G20倫敦峰會(huì)發(fā)表的聲明中，就此問(wèn)題明確提出，對(duì)不合作的國(guó)家和地區(qū)，包括4避稅天堂”采取行動(dòng)。同年9月，在倫敦召開(kāi)的G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議表示了更加強(qiáng)硬的態(tài)度，準(zhǔn)備對(duì)“避稅天堂”采取反制措施。

如果說(shuō)，有關(guān)稅負(fù)痛苦指數(shù)的排行，是個(gè)別傳媒制造的噱頭或惡搞，那么，有關(guān)稅避稅天堂”問(wèn)題則為國(guó)際社會(huì)所不容。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，稅收負(fù)擔(dān)和稅務(wù)透明度問(wèn)題已經(jīng)不再單純是一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部事務(wù)，也要有國(guó)際判斷標(biāo)準(zhǔn)并接受?chē)?guó)際社會(huì)監(jiān)督。

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