個稅改革何時破局？

財政專家賈康稱短期內(nèi)難有大作為

編者按

自2011年個人所得稅（以下內(nèi)文統(tǒng)一簡稱“個稅”）法最近一次修改后，個稅起征點暫時定格在3500元上。據(jù)稱這是“考慮了民意的結(jié)果”，事實卻是無法讓人滿意。

由于難以對富人的非工資收入進行征稅，我國的個稅一直被詬病為“工薪稅”。近年來，廣大民眾要求改革個稅的呼聲日益高漲。今年乃至之前的全國兩會上，亦不斷有人大代表和政協(xié)委員建言獻策，提出再次調(diào)高個稅起征點、以家庭為單位進行征收，甚至干脆免征工薪階層個稅。而不久前財政部長樓繼偉關(guān)于“綜合所得稅”的表態(tài)更是讓人看到了稅改的希望。

不過，來自賈康等財政專家的吐槽則給代表、委員和民眾的熱情兜頭澆了一盆冷水——個稅改革目前時機并不成熟，這更多緣于相關(guān)綜合數(shù)據(jù)庫建設緩慢，因此拖累后續(xù)的征管機制、征管措施、法律條文等一系列配套措施的出臺。賈康坦言短期內(nèi)難有大動作。

如此看來，個稅綜合改革，乃至對普通百姓實實在在的利好，仍有待時日。

本報記者陳舒揚發(fā)自北京

個稅改革再次進入公眾視野。3月6日，在十二屆全國人大二次會議舉行的新聞發(fā)布會上，財政部部長樓繼偉在答記者問時，兩次主動提及“綜合所得稅”。

第一次是被問及“離婚賣房避稅”時，樓繼偉提到出現(xiàn)這一現(xiàn)象是由于“不是按家庭征收”的個稅，并表示“下一步改革的時候改成綜合所得稅時要考慮”；第二次是談到個稅起征點是否還有上調(diào)的空間時，樓繼偉表示“下一步要做的是把分項征收改成綜合所得稅，簡單地提高起征點的做法并不公平，不能體現(xiàn)每個家庭的差異”。

時代周報記者梳理發(fā)現(xiàn)，各國的個稅稅制大體分三種：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制；根據(jù)個稅課稅單位的不同，又分個人課稅制和家庭課稅制。我國現(xiàn)行的以個人為征收主體的分類所得稅制，由于難以對富人的非工資收入征稅，被指責淪為“工薪稅”，其未考慮家庭負擔差異，也被認為偏離了稅收調(diào)節(jié)收入分配的目標。

事實上，個稅稅制需全面、系統(tǒng)改革的呼聲由來已久，“綜合與分類相結(jié)合”也是上世紀就確定的改革方向，此次樓繼偉的表態(tài)似乎給出了改革啟動在即的信號。但個稅綜合改革的條件仍未成熟。

改革不能“局部修補”

一份“關(guān)于個稅以家庭為單位征收”的提案在今年的全國兩會上被提出。提案人是全國政協(xié)委員、吉利汽車控股集團董事長李書福。

提案舉例稱，“同樣收入的人，由于家庭負擔不一樣，卻要繳納相同金額的稅，而家庭總收入多的人反而可能不需要納稅。比如，有兩個家庭，其中一個家庭有三口人：夫妻和一個孩子，卻只有一人工作，假如每月收入是5000元。另一個家庭只有夫妻二人，且都有工作，兩個人每月工資均為3000元，因而家庭每月總收入是6000元。按照目前個稅規(guī)定，前一個家庭需要納稅，而第二個家庭卻不用納稅。”

其實在2013年的全國兩會上，李書福也提交了《關(guān)于上調(diào)個稅起征點并推進個稅改革的提案》。這份提案除了提出將個稅起征點從現(xiàn)行的3500元上調(diào)至5000元，亦提出考慮家庭負擔、采取綜合和分類相結(jié)合的稅制模式等建議。今年的提案則去掉了起征點上調(diào)的內(nèi)容，突出“推動分類所得稅制向分類綜合所得稅制的改革，為家庭課稅制征收創(chuàng)造基礎條件”。

據(jù)時代周報記者了解，自1994年現(xiàn)行個稅法實施以來，我國曾三次修改個稅起征點，分別是2006年從800元提高到1600元，2008年從1600元提高到2000元，2011年從2000元提高到3500元。此外，工資薪金所得的九級超額累進稅率調(diào)整為七級，取消了15%和40%兩檔稅率，并將最低的一檔由5%降為3%。

近幾年來，要求繼續(xù)上調(diào)個稅起征點的呼聲不絕于耳。2011年初次審議的個稅法修正案（草案）只將個稅起征點提高到3000元，當時全國人大常委會辦公廳公布草案、向社會征求意見時，其中一大聲音便是將個稅起征點提高到5000元。而最后提高到3500元，被認為是考慮了民意的結(jié)果。

而在今年的全國兩會上，全國人大代表、娃哈哈集團董事長宗慶后甚至建議，“在一定的時期內(nèi)暫時免征工薪階層個稅，實現(xiàn)收入倍增、培育我國自己的中產(chǎn)階層?！?/p>

最近的一次個稅起征點調(diào)整后，對工資所得實行的3%—45%的七級超額累進稅率多被評論人士指責過高，對企業(yè)中高層管理人員征稅過重。李書福在今年的提案中作了比較：“中國目前的個稅稅率大大高于周邊地區(qū)和主要發(fā)達國家。例如香港是2％-15％，新加坡是2％-28％，馬來西亞是1％-29％，加拿大是17％-29％，日本是10％-37％，美國是15％-33％?！?/p>

伴隨著輿論對個稅起征點和稅率的爭議，更多的財稅和經(jīng)濟學者則表達了對個稅改革力度的失望。2011年個稅起征點第三次修改時，時任央行貨幣政策委員會委員的李稻葵曾撰文，稱現(xiàn)行所得稅制“設計非常不合理”甚至“弱智”，指出“個稅改革不能局部修修補補”。

國務院參事、中央財經(jīng)大學稅務學院副院長劉桓在接受時代周報記者采訪時表示，現(xiàn)行個稅制度的不合理主要體現(xiàn)在兩點：一是資本所得的稅負輕于勞動所得；二是分類征收帶來的不公平，有多渠道收入來源的人，相對單一收入來源的人，稅收負擔要低。

綜合計征漸次推進

“中國個稅的改革目標定位于‘綜合與分類相結(jié)合’，始自上個世紀90年代中期，迄今已經(jīng)跨越了‘九五’、‘十五’、‘十一五’和‘十二五’等四個五年規(guī)（計）劃。作為國家層面所確立的一個稅種的改革目標，追求了十幾年之久而未有結(jié)果，并且，雖一再受阻，但始終未加改變，這在中國稅收改革乃至整個中國經(jīng)濟體制改革歷史上，不能不算是一個罕見的特例?！?/p>

以上是2011年個稅法第三次修訂之際，社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所課題組發(fā)布的《個稅“綜合與分類相結(jié)合”的改革建議》的開頭。課題組希望借個稅調(diào)整正當輿論熱點之際，提升人們對個稅綜合改革的關(guān)注。這篇建議被稱為個稅綜合改革的“財貿(mào)所方案”，是至今為止公之于眾的有關(guān)個稅綜合改革的唯一一份具體成文方案。

該方案的核心是，在保持現(xiàn)行分類所得稅制的同時，對年收入超過12萬元的納稅人試行自行申報和年終綜合計征；對于這部分納稅人此前在分類計征下代扣代繳的稅款視為預繳稅款，年終匯算后多退少補；至于納入綜合計征的收入范圍，方案根據(jù)征管成本大小提出從易到難的5種選擇。最小范圍是工資所得和勞務報酬，最大范圍接近美國的“大綜合”模式，將所有所得項目均納入綜合計征。

事實上，從2005開始，稅務部門開始建立個人納稅檔案，要求年收入12萬以上的個人自行去稅務部門進行申報。上述方案即希望以此為基礎，做實自行申報制度。

方案的課題組負責人、中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院（原社科院財貿(mào)所）院長高培勇日前對時代周報記者表示，該方案依然代表其所在機構(gòu)的觀點，即立足國情，在現(xiàn)行分類所得稅制要素保持穩(wěn)定的基礎上，以相對較小的征管成本引入綜合制因素，盡快建立初始的“綜合與分類相結(jié)合”的個稅制度。采取這種“漸進式”改革的原因是，在新的個稅征管機制未建立前，保護現(xiàn)行稅收征管機制的“底線”不被突破。

申報制無疑是個稅綜合計征的基礎，“但是現(xiàn)在對不申報的也沒有處罰，我的一個建議是扣除項目在分類計征時不進行扣除，納稅人申報了之后再予退補，這樣鼓勵人們自行申報?！眲⒒赶驎r代周報記者說道。

劉桓也認為，綜合計征的范圍更可能采取漸進的方式，改革的路徑可能是先將勞動所得的收入合并，資本利得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫時不納入。因為勞動相關(guān)的是經(jīng)常性的收入，而財產(chǎn)或資本利得的發(fā)生更偶然。

配套措施尚待完善

前述“財貿(mào)所方案”的主要參與人、財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌在近日接受媒體采訪時表示，稅制改革現(xiàn)在的核心工作是正在推進中的“營改增”。但“營改增”占據(jù)了很多資源，而推進改革的資源有限，導致個稅改革推進速度受限。

個人收入的申報還只是個稅征管信息系統(tǒng)建設的一部分，綜合征收要求建立全國統(tǒng)一的完整的個稅綜合數(shù)據(jù)庫，甚至需要實現(xiàn)稅務、金融等系統(tǒng)的信息共享。國稅總局曾在其網(wǎng)站上回答網(wǎng)友關(guān)于個稅綜合征收的提問，稱“綜合與分類相結(jié)合的稅制模式需要相應的征管環(huán)境和稅收征管手段做支持。例如，建立納稅人單一賬戶制度，所有的收支項目均通過該賬戶，嚴格控制現(xiàn)金交易，建立較為完備的社會征信體系，個人納稅情況與其貸款、就業(yè)、求學、經(jīng)商、領取養(yǎng)老金等直接關(guān)聯(lián)，稅收信息化建設較為發(fā)達，全社會納稅意識和協(xié)稅護稅積極性較高，稅收違法成本較高等”。

“現(xiàn)在甚至不知道有哪個機構(gòu)在建設這個數(shù)據(jù)庫，也不知道這個數(shù)據(jù)庫的具體建設計劃，不知道具體由哪個部門負責籌劃該項建設?！睆埍笤谇笆霾稍L中說。并且，“先要做好前期的基礎技術(shù)準備，將征管數(shù)據(jù)流的平臺搭起來，然后才能談得上制度的設計、征管的措施、具體法律條文的修訂，最后才是實施?！?/p>

至于呼聲較高的以家庭為單位征收個稅，張斌指出“目前還談不上”，“我們連按人頭為單位歸集數(shù)據(jù)都做不到，如何能做到按家庭為單位歸集數(shù)據(jù)？”而“財貿(mào)所方案”也建議，在初始階段，考慮到征管因素的制約，暫不實行以家庭為單位的申報。

財政部財政科學研究所所長賈康在今年全國兩會間隙接受媒體采訪時表示，個稅改為綜合征收，仍需要許多配套政策，短期內(nèi)沒有大動作的可能性。

“綜合與分類相結(jié)合講了十幾年，這是一個必然的方向，”劉桓說，“需要的是突破現(xiàn)有體制?！?/p>

“富人稅”離中國有多遠？

本報記者馬歡實習生王宇捷發(fā)自廣州

“富人稅”在國外早已不是新聞，諸如美國不斷調(diào)整的征稅法案，西歐各國的超高稅率，而法國更是以夸張的“特別富人稅”將不少人嚇得出國移民。

相比之下，同樣面臨著貧富收入差距不斷擴大的中國，關(guān)于是否要征收“富人稅”這一問題，盡管在每年全國兩會期間都會討論，但始終是雷聲大雨點小。

根據(jù)福布斯最新發(fā)布的2014年全球億萬富豪榜，中國內(nèi)地上榜富豪人數(shù)達到創(chuàng)紀錄的152名，僅次于美國。

而另一方面，時代周報記者獲得的數(shù)據(jù)顯示，目前我國全部個稅收入中，近2/3來源于中低收入家庭。隨著工薪階層的生活壓力日益加大，關(guān)于個稅改革的呼聲也愈發(fā)強烈。然而由于各種原因，多年來并未取得實質(zhì)性進展。

“當前中國的稅負集中在中等收入和中下收入階層，富裕階層的稅負相對外國來說顯得太輕了?！必斦控斦茖W研究所所長賈康曾在接受媒體采訪時如是說。

開征“富人稅”、縮小貧富差距，在中國何時才能實現(xiàn)？

讓高收入者按月繳稅

在目前國際上實行的分類稅制、綜合稅制和綜合與分類相結(jié)合的稅制三種稅制模式中，我國是為數(shù)不多的采用分類稅制的國家。盡管這種模式符合稅制簡便的原則，但分項計征使一些高收入者可以通過各種形式來避稅，社會也會出現(xiàn)高收入者稅負輕、低收入者稅負重的不公現(xiàn)象。

事實上，為減輕中低收入群體的稅負，我國曾多次修改個稅法。最近的一次，是2011年9月1日起個稅起征點由原先的2000元調(diào)高到3500元。

“2011年工資薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，股息、紅利、利息所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得這四項，占了整個個稅收入的94%。其中，工資薪金所得是大頭，占到整個個稅收入的六成以上。”中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌曾在接受媒體采訪時如是介紹。

不斷調(diào)整的個稅征收仍舊沒有充分體現(xiàn)公平原則，每年全國兩會上，關(guān)于開征富人稅的呼聲依然很高。

中山大學稅收與理財研究中心主任楊衛(wèi)華在接受時代周報記者采訪時表示，目前我國的社會貧富差距不斷擴大，這個問題不解決，最終會成為影響社會穩(wěn)定的因素。而推進個稅改革及征管模式的轉(zhuǎn)變，有利于進一步完善我國個稅體制，從而達到公平稅負，為我國市場經(jīng)濟創(chuàng)造一個公平競爭的環(huán)境，從而調(diào)動一切勞動者的積極性?！皞€稅能夠間接起到縮小貧富差距的作用，通過調(diào)節(jié)收入差距來緩和目前由于收入分配不公帶來的社會矛盾，促進社會和諧穩(wěn)定?！?/p>

在3月6日舉行的十二屆全國人大二次會議記者會上，財政部部長樓繼偉曾表示，簡單提高個稅起征點的做法并不公平，不能體現(xiàn)每個家庭的差異，“一個人一個月掙5000塊錢不多，自己生活還不錯，但是一個人掙5000塊錢同時還要養(yǎng)一個孩子就很艱難。實行綜合所得稅的時候就不是這樣了，要把你所有的收入綜合計算，同時考慮你的支出，包括基本支出，也就是說你有沒有贍養(yǎng)、撫養(yǎng)方面的負擔；有沒有再教育的需求，當然你說有需求不行，你得交了培訓的學費；有沒有住房貸款按揭，這些都可以抵扣，當然三套房子可能就不給抵扣了，自己基本需求的那一套可以抵扣?！?/p>

樓繼偉稱，大部分實行綜合所得稅的國家基礎起征點是很低的，不是3500元，一些國家折算到中國的貨幣來說可能是350元。所以，簡單地提高個稅起征點不是解決問題的辦法。

楊衛(wèi)華也認為，目前面對貧富不均的現(xiàn)狀，個稅征收還是應該選擇以個人為單位而不是以家庭為單位作為改革的突破口。對個人經(jīng)常性所得或者勞動所得采用綜合征收模式，按月預繳個稅，年終匯算清繳多退少補。

西方富人稅賦支撐國家財政

對于高收入者或富人的稅收課征，一直是世界各國特別是發(fā)達國家頭疼的難題。為了鼓勵投資，作為生財工具的資產(chǎn)，長期以來其稅負往往低于薪資，導致?lián)碛匈Y產(chǎn)的富人實質(zhì)上少繳稅。

不過，在財政危機與貧富差距的背景下，西方國家針對富人多課稅的聲浪越來越高。

2012年，西班牙政府就大幅增加了對高收入者的征稅，對年收入30萬歐元以上者，所得稅稅率由過去的45% 提高到52%。意大利目前也分別向那些年收入高達50萬歐元和30萬歐元的人群增收3%的附加稅。

高收入者是美國個稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計，年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60％以上，是美國稅收的最重要來源。也就是說，美國政府每年巨大的財政收入主要是由占人口少數(shù)的富人貢獻的，而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大部分的普通工薪階層。

即便如此，金融危機以后，美國總統(tǒng)奧巴馬還是于2011年提出了課征“巴菲特稅”的方案（由于沃倫?巴菲特指出，盡管作為一個億萬富翁，但是他所繳納的平均稅率比他的秘書還要低）。該方案將針對年收入超過百萬美元的富豪，定出最低稅率，讓富人參與扭轉(zhuǎn)財政赤字。奧巴馬稱“這只不過是一道數(shù)學題”。

2013 年，奧巴馬又簽署法案，對年收入超過40 萬美元的個人和年收入超過45 萬美元的家庭，稅率由現(xiàn)行的35% 提高至39.6%，而資本增值稅和股息稅稅率由15%升至20%，遺產(chǎn)稅最高稅率由35%升至40%。這也是美國自1968年以來最大規(guī)模的增稅方案。

法國總統(tǒng)奧朗德更是因為當選后在國內(nèi)大征“富人稅”而引發(fā)爭議。對收入過百萬的富人征收75％的所得稅，一度讓不少法國名人富豪出逃移民。雖然2012年12 月法國憲法委員會曾裁定奧朗德政府的“特別富人稅”計劃違憲，但后者隨后把這一稅種定性為臨時性征稅，將其改名為“特別互助貢獻稅”，并把征收時間限定在2013 年和2014 年，以這種特殊的方式規(guī)避違憲裁決。但法國許多高收入的藝術(shù)家和企業(yè)家并不相信奧朗德政府的說法，依舊選擇移民。

法國富人為逃稅而移民此前早有先例。1981 年，法國社會黨密特朗政府推出富人稅后，當時的法國著名影星阿蘭?德龍因此而移民瑞士。此后，法國搖滾歌手約翰尼?哈里代、網(wǎng)球明星諾阿等都因富人稅而出走，選擇加入瑞士或比利時國籍。

2013年，德國的綠黨和社民黨也在聯(lián)邦議會大選時表示，如果獲勝，將大幅提高所得稅最高稅率，同時引進財產(chǎn)稅和提高遺產(chǎn)稅。兩黨希望將最高稅率由目前的42％提高到49％，將目前每年征收的遺產(chǎn)稅44億歐元再翻一倍，還希望開征富人財產(chǎn)稅。綠黨試圖通過這些措施在10年內(nèi)籌措到1000億歐元。

奧地利紅黑聯(lián)合政府雖然沒有就征收富人稅達成一致，但為了整治國家財政，提出富人應交納“團結(jié)費”。對年收入在18.5萬歐元以上者，政府對其工資要征收額外的附加稅。

英國工黨政府在2010年將年收入超過15萬英鎊的高收入者的最高稅率由40％提高到50％，旨在彌補國家財政，但收效甚微。而保守黨上臺之后，政策發(fā)生了改變。為了重振疲弱經(jīng)濟，政府給富人減輕稅賦，英國最高稅率又由50％降低至45％。

數(shù)據(jù)顯示，西歐國家針對富人的個稅征收平均稅率高達46% 。與此同時，許多東歐國家為了保持經(jīng)濟增長，采用較低的所得稅稅率，如波蘭的最高稅率為32％，捷克為15％，俄羅斯僅為13％，這也導致不少西歐的富豪逃至這里。